Je školení součástí pořizovací ceny u nehmotného majetku? Daňové a účetní posouzení (2026)

Produced with AI. This article was artificially generated. Editorial responsibility: BiExperts.cz.

Pořízení nového ERP systému, CRM řešení, účetního softwaru či výrobní licence představuje pro každou firmu významnou investici v řádu stovek tisíc až milionů korun. Klíčovou otázkou, kterou musí finanční ředitelé a hlavní účetní vyřešit, je: je školení součástí pořizovací ceny u nehmotného majetku? Správné daňové a účetní zařazení nákladů na zaškolení personálu má zásadní dopad na výpočet základu daně z příjmů právnických i fyzických osob. V tomto článku podrobně rozebíráme výklad § 29 zákona o daních z příjmů, Českého účetního standardu č. 013 a prováděcí vyhlášky č. 500/2002 Sb., abyste měli jistotu při daňové kontrole.

Zákonné vymezení pořizovací ceny dlouhodobého nehmotného majetku

Podle § 25 odst. 4 písm. a) zákona o účetnictví (č. 563/1991 Sb.) se dlouhodobý nehmotný majetek (DNM) oceňuje pořizovací cenou. Pořizovací cena se skládá z:

1. Ceny pořízení: Částka, za kterou byl majetek pořízen (samotná licence, zdrojový kód, autorská práva).
2. Vedlejších pořizovacích nákladů: Náklady s pořízením přímo související, které vznikly do okamžiku uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání.

Klíčovým právním předpisem, který definuje, co patří a co nepatří mezi vedlejší pořizovací náklady nehmotného majetku, je § 47 odst. 1 a 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele.

Proč školení zaměstnanců NEVSTUPUJE do pořizovací ceny majetku?

Odpověď na základní otázku je jednoznačná: Náklady na školení zaměstnanců NEJSOU součástí pořizovací ceny dlouhodobého nehmotného majetku.

Důvody pro toto striktní oddělení jsou podloženy jak účetní legislativou, tak konstantní judikaturou Nejvyššího správního soudu (NSS) a pokyny Generálního finančního ředitelství:

1. Výslovné vyloučení ve vyhlášce č. 500/2002 Sb.

V ustanovení § 47 odst. 2 písm. a) vyhlášky č. 500/2002 Sb. je taxativně stanoveno, že součástí ocenění dlouhodobého nehmotného majetku nejsou náklady na zaškolení pracovníků. Zákonodárce tím jasně oddělil technickou způsobilost majetku k provozu od lidského faktoru.

2. Okamžik uvedení do stavu způsobilého k užívání

Software nebo jiný nehmotný majetek je způsobilý k užívání ve chvíli, kdy je dokončena jeho instalace, konfigurace, testování a technické nastavení pro prostředí podniku. To, zda zaměstnanci umí program plně ovládat, je otázkou jejich kvalifikace, nikoliv technické funkčnosti samotného softwarového díla. Školení personálu tedy nepředstavuje technické zhodnocení ani nutnou technickou podmínku pro fungování softwaru.

3. Účetní a daňové zařazení školení

Náklady na školení představují přímý provozní náklad běžného účetního období. Účtují se standardně do nákladů na účet 518 – Ostatní služby (případně analytický účet Školení a vzdělávání). Pro daňové účely jsou tyto výdaje plně daňově uznatelné v roce jejich vynaložení podle § 24 odst. 2 písm. j) zákona o daních z příjmů (výdaje na odborný rozvoj zaměstnanců).

Jak správně fakturovat implementaci softwaru a školení?

V praxi dodavatelé IT systémů často vystavují souhrnné faktury s položkou typu „Dodávka a implementace ERP systému včetně zaškolení obsluhy – 600 000 Kč“. Takováto paušální formulace představuje závažné daňové riziko!

Pokud není na faktuře nebo v prováděcím protokolu částka za školení transparentně vyčíslena, finanční úřad může při kontrole:

• Buď celou částku zahrnout do vstupní ceny majetku (čímž vás připraví o okamžitý daňový náklad a nutí vás školení odepisovat např. 3 až 5 let),
• Nebo naopak zpochybnit daňovou uznatelnost celého plnění pro neprůkaznost nákladů.

Doporučený postup pro smlouvy a fakturaci:

1. Rozdělení ve smlouvě o dílo: Již v realizační smlouvě nebo nabídkovém rozpočtu jasně specifikujte samostatný modul: Modul A: Licence a konfigurace (aktivuje se do majetku) a Modul B: Školení klíčových uživatelů a administrátorů (provozní náklad).
2. Položkový rozpis na daňovém dokladu: Faktura musí obsahovat oddělené řádky s uvedením hodinové sazby a počtu hodin školení.
3. Akceptační a prezenční listiny: K faktuře přiložte prezenční listinu ze školení s podpisy zaměstnanců a osnovou kurzu, která prokazuje souvislost se zdanitelnou činností firmy.

Srovnávací tabulka: Co vstupuje vs. co nevstupuje do vstupní ceny DNM

Daňové výhody správného zaúčtování školení

Oddělení nákladů na školení přináší podniku významnou daňovou optimalizaci. Zatímco dlouhodobý nehmotný majetek s pořizovací cenou nad 80 000 Kč se v účetnictví odepisuje postupně podle odpisového plánu (v daňovém přiznání podle zákona o daních z příjmů), náklady na školení snižují daňový základ okamžitě a v plné výši v daném zdaňovacím období.

Příklad z praxe: Pokud firma pořídí software za 300 000 Kč a proškolení týmu stálo 100 000 Kč, správným oddělením získá okamžitý daňový náklad 100 000 Kč v aktuálním roce, což při 21% sazbě daně z příjmů právnických osob znamená okamžitou daňovou úsporu 21 000 Kč bez nutnosti čekat na několikaleté odpisy.

Často kladené otázky (FAQ)